國家稅務總局最新數(shù)據(jù)顯示：今年初開征的環(huán)保稅首個征期于4月1日開始，4月18日結束，全國共有24.46萬戶納稅人順利完成環(huán)保稅納稅申報，環(huán)保稅正向激勵機制作用開始發(fā)揮。有關專家提醒企業(yè)，對于環(huán)保稅首次申報遇到的常見問題，應舉一反三妥善處理，從根本上提升環(huán)保稅申報質量。

問題一：申報方式?jīng)]有切換

   近日，中翰稅務首席環(huán)保稅專家劉偉告訴記者，4月環(huán)保稅首個征期以來，他幾乎成了“空中飛人”，一直往返于北京、石家莊、大連等地，幫助企業(yè)解決各種環(huán)保稅申報過程中遇到的問題。在劉偉看來，環(huán)保稅納稅人最大的問題之一是思維還沒改變——還在用過去申報排污費的思維方式申報環(huán)保稅。

   在環(huán)保稅首個征期內，劉偉接觸到的不少客戶，最初都是想直接把環(huán)保局的監(jiān)測數(shù)據(jù)、以前環(huán)保局提供的排污費數(shù)據(jù)，作為最終的申報數(shù)據(jù)報送給稅務機關。同時，由于企業(yè)對“費改稅”的認識不夠深入，導致很多問題都沒有在申報前充分預計到。申報中遇到問題后，才想起找稅務機關或專業(yè)服務機構咨詢。

   環(huán)保稅與排污費相比，在申報方式上有重要變化。過去申報排污費，企業(yè)先自行填寫《排放污染物動態(tài)申報表（試行）》，最后由環(huán)保部門負責污染物種類和數(shù)量等相關數(shù)據(jù)的確定。“費改稅”后，納稅人需自行填報《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》，在申報期內填報A 類和B類《環(huán)保稅納稅申報表》。記者了解到，和排污費征收時期的《排放污染物動態(tài)申報表（試行）》相比，環(huán)保稅的兩類申報表已作了簡化，更方便納稅人填寫。對此，安永深圳稅務合伙人梁斯爾說，雖然“費改稅”后申報表簡化，但環(huán)保稅的申報與其他稅種的申報存在差異，企業(yè)認識上的轉變還不夠。

   梁斯爾分析，環(huán)保稅的申報數(shù)據(jù)來源有一定特殊性。企業(yè)所得稅、貨物和勞務稅等稅種的申報數(shù)據(jù)，主要來自于企業(yè)的收入、成本和費用會計核算賬目和相關財務報表，而環(huán)保稅的申報數(shù)據(jù)主要來源于測量或核算，無法從財務系統(tǒng)中直接獲得?；诖?，與其他稅種的申報由財務部門單獨負責不同，環(huán)保稅的申報需要財務、技術和環(huán)保等多個部門共同協(xié)作才能完成。梁斯爾提醒申報思維還沒轉變的企業(yè)：和排污費相比，環(huán)保稅的執(zhí)法剛性更強。如果不及時轉變申報思維，違法的成本很高。

 問題二：計算方法選擇錯誤

  申報思維沒轉變的直接后果，就是企業(yè)環(huán)保稅的申報數(shù)據(jù)準確率不高。在對中翰稅務首席環(huán)保稅專家劉偉的采訪中，“申報數(shù)據(jù)準確性”被他反復提及。

  讓記者印象深刻的是，劉偉的一個客戶，在初步填寫《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》和《環(huán)保稅納稅申報表》時，確定的應稅大氣污染物稅目是3項，計算的應納稅額約10萬元，同時不享受減稅優(yōu)惠，而劉偉最終確定的應稅大氣污染物，包括有組織排放和無組織排放的稅目有9項，享受減稅優(yōu)惠后計算的應納稅額是近20萬元，差了近一倍。劉偉的另一家客戶，則在填寫《環(huán)保稅納稅申報表》時，僅僅填了氮氧化物、二氧化硫、煙塵三項，而沒有填寫粉塵、苯和氨等其他應稅污染物，對固體廢物也沒有進行申報。同時不少企業(yè)認為，監(jiān)測數(shù)據(jù)就是申報數(shù)據(jù)，因此僅申報傳統(tǒng)排污費中收費的二氧化硫、氮氧化物、煙塵、氨氮和懸浮物等應稅污染物，沒有考慮這些究竟是不是應該申報的應稅污染物，是不是漏報了其他應該申報的應稅污染物。

  申報的環(huán)保稅數(shù)據(jù)是否準確，方法的選擇非常重要。根據(jù)《環(huán)境保護稅法》及其實施條例的規(guī)定，應稅污染物排放量有四種核算方法，有著非常明確的適用順序要求：首先適用符合規(guī)定的污染物自動監(jiān)測設備數(shù)據(jù)；其次適用監(jiān)測機構出具的符合有關規(guī)定的監(jiān)測數(shù)據(jù)；再次適用排污系數(shù)和物料衡算方法計算；若以上條件均不符合，則最后適用省級環(huán)保部門規(guī)定的抽樣測算核定計算方法。

  實踐中，一些企業(yè)跳過前三種方法，直接向稅務機關申請核定繳納。根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，企業(yè)出于各種客觀原因，對于前三種應稅污染物排放核算方法均不適用的情況下，才能適用核定計算方法。此外，還有一些企業(yè)誤以為以往征收排污費時期環(huán)保局的核定方法，可以直接等同于征收環(huán)保稅后的核定方法，從而忽視自動監(jiān)測或第三方機構監(jiān)測方法，直接以以前環(huán)保局核定的排污費結果申報。

  安永北京稅務合伙人劉宇還告訴記者，在第三方監(jiān)測方法下，對企業(yè)的監(jiān)測頻率沒有強制和規(guī)范性的要求。一些企業(yè)可能會根據(jù)實際情況安排有利于企業(yè)的監(jiān)測時點，從而不能準確地記錄污染物的排放量。同時，對于排污系數(shù)、物料衡算等方法，只有納入排污許可管理的火電等17個行業(yè)，未納入排污許可管理的錫礦采選業(yè)等部分行業(yè)適用。根據(jù)相關規(guī)定，所覆蓋行業(yè)對應不同情形，應按先后排序適用不同污染物計算方法，且相關測算較復雜、難度系數(shù)較大。“企業(yè)在申報中，采用此方法的較少。”劉宇說。

  記者了解到，已安裝自動監(jiān)測設備的企業(yè)申報出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤，主要原因是基礎信息采集資料填寫不準確。一些企業(yè)在填寫《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》時，直接按照排污許可證上的信息填寫，而排污許可證上的排污信息僅僅是環(huán)保部門對部分排污環(huán)節(jié)的監(jiān)測結果，與稅務機關要求的應稅污染物數(shù)據(jù)并不匹配。例如，某企業(yè)產(chǎn)生的一些污染物，屬于環(huán)保稅法下的應稅范圍，但沒有在排污許可證上列示，這就很容易導致漏報。加之一些企業(yè)超標排放、偷排漏排、偽造排放數(shù)據(jù)等現(xiàn)象仍然存在，如果僅僅按照排污許可證上的數(shù)據(jù)申報環(huán)保稅，準確率可想而知。“持證排污并不等于按證排污，這一點企業(yè)尤其要注意。”劉偉說。

  問題三：內部管理尚不協(xié)調

  記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，環(huán)保稅申報比較順利的企業(yè)，往往都在申報前做了大量的工作，或改進管理流程，或引入專業(yè)服務機構，或實施技術改造。但是，環(huán)保稅開征后，還有一部分企業(yè)的相關稅務管理幾乎沒有改進，這與環(huán)保稅的要求存在一定程度的脫節(jié)。

  在采訪中，劉偉提到的A企業(yè)存在的問題非常具有代表性。4月16日，距申報期結束還有兩天的時候，A企業(yè)財務部門向企業(yè)的環(huán)保部門收集申報數(shù)據(jù)，而環(huán)保部門的回答卻讓財務部門很“震驚”：“我們沒有責任整理任何環(huán)保稅申報數(shù)據(jù)??！”在此情況下，A企業(yè)財務經(jīng)理立即打電話給劉偉，請他幫助開展申報數(shù)據(jù)的收集、整理、計算和審核，這才確保按時準確申報。“整個申報期，我們公司接的活兒，相當一部分都是這樣的急茬。”劉偉說。

  相比之下，中國石油、京港石化、中遠造船等大企業(yè)規(guī)避環(huán)保稅風險的意識比較強。這些企業(yè)為提高申報數(shù)據(jù)的合規(guī)性和準確性，通過借助專業(yè)服務機構的幫助，在首次申報環(huán)保稅之前，已對企業(yè)整體的排污水平、稅負成本作了測算。在準備申報數(shù)據(jù)的過程中，充分協(xié)調財務部門、環(huán)保部門以及生產(chǎn)部門的工作安排，通過跨部門協(xié)作，讓排污數(shù)據(jù)能夠盡可能準確地轉換為環(huán)保稅申報數(shù)據(jù)。

  環(huán)保稅的申報是一個系統(tǒng)性較強的工作，需要多個環(huán)節(jié)的支持配合。綜合記者采訪的情況看，企業(yè)環(huán)保稅管理脫節(jié)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是相關部門協(xié)調不暢，導致財務部門很難掌握全面、準確的申報數(shù)據(jù)；二是復核環(huán)節(jié)缺失，申報數(shù)據(jù)形成后直接申報；三是沒有建立疑難問題解決機制，很多具體問題需要申報人員自行解決，公司層面不能提供有效的資源、資金和人員支持；四是與稅務機關溝通不足，不能很好地利用稅務機關提供的各類培訓和納稅服務措施，有效地改進自身的工作。

  關于申報數(shù)據(jù)的復核，安永深圳稅務合伙人梁斯爾認為企業(yè)應該進一步強化。他說，企業(yè)所得稅等稅種的申報數(shù)據(jù)，可通過合同、資金流、發(fā)票流等相關數(shù)據(jù)復核，從而保證數(shù)據(jù)的真實性。相比之下，對環(huán)保稅數(shù)據(jù)的復核具有不確定性，即如果企業(yè)有相關監(jiān)測數(shù)據(jù)，可以通過讀表復核。在缺失或不需要安裝自動監(jiān)測設備的情況下，則需要用排污系數(shù)、物料衡算或者抽樣測算核定等方法來匡算復核，固體廢物的排放核算，更完全依賴于臺賬數(shù)據(jù)才能完成。“企業(yè)不能因為這項工作有難度而放棄。”梁斯爾說。